Nowe zasady rozliczania amortyzacji samochodów osobowych od 2019r. Czy przy użytkowaniu auta w celach mieszanych będzie można zaliczyć do kosztów 75% czy 100% odpisów amortyzacyjnych?

Z opisanej sytuacji wynika, iż po 1 stycznia 2019r. do kosztów uzyskania przychodów będzie możliwe zaliczenie comiesięcznie 100% wartości odpisów amortyzacyjnych. W przypadku samochodu o wartości 120 tys. zł netto będzie to kwota 2.230,00 zł.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej ,,u.p.d.o.f.’’, który będzie obowiązywał w nowym brzmieniu od 1 stycznia 2019 r., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 225 000 zł – w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. poz. 317 i 1356), 150 000 zł – w przypadku pozostałych samochodów osobowych.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 46a u.p.d.o.f., który będzie obowiązywał od 1 stycznia 2019 r., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu kosztów używania samochodu osobowego, innego niż określony w pkt 46, na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej – jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika.

Z powyższych przepisów wynika, iż dla samochodów osobowych użytkowanych tylko na potrzeby prowadzonej działalności, do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć 100% wydatków eksploatacyjnych, np. wydatków na paliwo. Natomiast dla samochodów użytkowanych zarówno na cele prowadzonej działalności gospodarczej, jak również na cele osobiste, do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć tylko 75% wydatków eksploatacyjnych (wynika to z pkt. 46a). Do opłat eksploatacyjnych zaliczamy wydatki przede wszystkim na paliwo, oleje, serwis, ogumienie, usługi serwisowe, itp. Wskazać należy, iż amortyzacja nie jest wydatkiem w sensie ekonomicznym i opisana powyżej zasada nie będzie dotyczyć odpisów amortyzacyjnych.

Mając na uwadze pytanie należy podsumować, iż w koszty uzyskania przychodów od 1 stycznia 2019 r. można będzie zaliczyć 100% wartości odpisów amortyzacyjnych. Wynika z tego, iż:

• podatek VAT wynosi 27.600 zł, z czego 50% podlegające odliczeniu wynosi 13.800 zł.
• wartość początkowa środka trwałego wynosi zatem 133.800 zł (120.000 + 13.800). Kwota ta nie przekracza limitu 150.000 zł, zatem w całości zostaje poddana amortyzacji.
• miesięczny odpis amortyzacyjny wynosi 2.230 zł (133.800 zł/60m-cy).
• koszty uzyskania przychodu – 2.230,00 zł (100%).

Autor: Tomasz Kaczyński

Doradca Podatkowy (nr wpisu 11008). Absolwent Wydziału Prawa na Uniwersytecie w Białymstoku. Były pracownik Urzędu Skarbowego w Mławie i Izby Skarbowej w Olsztynie, były pozaetatowy członek Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Olsztynie. Specjalista w zakresie zagadnień związanych z szacunkowym określaniem podstaw opodatkowania, opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług oraz opodatkowaniem podatkiem od nieruchomości, rolnym i leśnym. Autor kilkudziesięciu publikacji z zakresu podatków oraz postępowania podatkowego, Prowadzi kancelarię doradztwa podatkowego w Warszawie oraz Olsztynie.